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        1. 以案為鑒
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          國(guó)有企業(yè)虛假貿(mào)易“十不準(zhǔn)”規(guī)定案例解讀

          更新時(shí)間:24/08/09 11:13:08  

          國(guó)有企業(yè)虛假貿(mào)易“十不準(zhǔn)”規(guī)定案例解讀


          為進(jìn)一步劃定虛假貿(mào)易禁區(qū),規(guī)范貿(mào)易業(yè)務(wù)管理,國(guó)務(wù)院國(guó)資委于2023年10月12日印發(fā)《關(guān)于規(guī)范中央企業(yè)貿(mào)易管理嚴(yán)禁各類(lèi)虛假貿(mào)易的通知》(國(guó)資發(fā)財(cái)評(píng)規(guī)[2023]74號(hào)),對(duì)于虛假貿(mào)易、融資性貿(mào)易的情形認(rèn)定作出了具體的指引,并提出了開(kāi)展貿(mào)易業(yè)務(wù)中的“十不準(zhǔn)”要求,并強(qiáng)調(diào)要持續(xù)深化中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究工作。具體解讀如下:

          1.不準(zhǔn)開(kāi)展背離主業(yè)的貿(mào)易業(yè)務(wù)

          解讀:政策旨在確保央企聚焦主業(yè),專(zhuān)注開(kāi)展核心業(yè)務(wù),防止過(guò)度多元化,降低風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),又能將空出來(lái)的經(jīng)濟(jì)空間逐步轉(zhuǎn)化給有承接能力的民營(yíng)企業(yè),逐步培育良好的經(jīng)濟(jì)生態(tài)。

          案例:某央企E核心業(yè)務(wù)為能源領(lǐng)域,想拓展與能源相關(guān)貿(mào)易活動(dòng)。根據(jù)國(guó)資委規(guī)定,由于其主業(yè)并不是貿(mào)易,需要先得到集團(tuán)董事會(huì)批準(zhǔn)。E向集團(tuán)董事會(huì)提交開(kāi)展與主業(yè)相關(guān)貿(mào)易業(yè)務(wù)申請(qǐng),闡述了貿(mào)易業(yè)務(wù)如何服務(wù)于其主業(yè)。經(jīng)審議,集團(tuán)董事會(huì)同意了E申請(qǐng),但同時(shí)也強(qiáng)調(diào),E在開(kāi)展貿(mào)易業(yè)務(wù)時(shí)必須確保其業(yè)務(wù)活動(dòng)與主業(yè)緊密相關(guān),并且不得進(jìn)行任何可能損害主業(yè)或給集團(tuán)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的貿(mào)易活動(dòng)。

          得到批準(zhǔn)后,E圍繞其主業(yè)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng),進(jìn)口和出口與能源相關(guān)的設(shè)備和材料,為E帶來(lái)了新收入來(lái)源。一段時(shí)間后,E管理層想進(jìn)一步擴(kuò)大其業(yè)務(wù)范圍和收入規(guī)模,包括進(jìn)口一些與能源無(wú)關(guān)的設(shè)備和材料,并計(jì)劃在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上銷(xiāo)售。計(jì)劃被提交給集團(tuán)董事會(huì)進(jìn)行審議。經(jīng)討論,董事會(huì)認(rèn)為新增貿(mào)易活動(dòng)與E主業(yè)不太相關(guān),且可能存在風(fēng)險(xiǎn),決定不同意E開(kāi)展新增貿(mào)易活動(dòng)。

          啟示:企業(yè)在開(kāi)展貿(mào)易業(yè)務(wù)時(shí)確保其業(yè)務(wù)活動(dòng)與主業(yè)緊密相關(guān),應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)政策要求,確保貿(mào)易活動(dòng)合規(guī)性與穩(wěn)健性。

          2.不準(zhǔn)參與特定利益關(guān)系企業(yè)間開(kāi)展的無(wú)商業(yè)目的的貿(mào)易業(yè)務(wù)

          解讀:政策旨在杜絕央企參與與特定利益關(guān)系企業(yè)之間開(kāi)展無(wú)商業(yè)目的的貿(mào)易活動(dòng)。當(dāng)中央企業(yè)涉及與這類(lèi)企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)時(shí),必須保持高度警覺(jué),以確保此類(lèi)貿(mào)易具備真實(shí)的商業(yè)目的和商業(yè)實(shí)質(zhì)。對(duì)于確需開(kāi)展的貿(mào)易活動(dòng),必須向集團(tuán)進(jìn)行報(bào)批,以確保央企在開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)能夠符合相關(guān)規(guī)定,降低潛在風(fēng)險(xiǎn),并維護(hù)企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展。

          案例:假設(shè)有三家公司A、B和C參與貿(mào)易業(yè)務(wù)。其中,A是中央企業(yè),B是A的上游供應(yīng)商,C是A的下游客戶(hù)。由于B和C是關(guān)聯(lián)企業(yè),由相同的實(shí)際控制人控制,這構(gòu)成特定利益關(guān)系。如果A與B和C之間開(kāi)展的貿(mào)易業(yè)務(wù)沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì),只是為了利益輸送或腐敗行為,那么這種業(yè)務(wù)是被禁止的。

          如果A與B和C之間的貿(mào)易業(yè)務(wù)是基于真實(shí)的購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系,且有商業(yè)實(shí)質(zhì),那么這種業(yè)務(wù)是可以開(kāi)展的。但如果A想要與B和C之間開(kāi)展這種貿(mào)易業(yè)務(wù),需要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批程序,確保業(yè)務(wù)合規(guī)性和合理性。

          啟示:企業(yè)在開(kāi)展貿(mào)易業(yè)務(wù)時(shí),確保業(yè)務(wù)具有真實(shí)的商業(yè)目的和商業(yè)實(shí)質(zhì),避免參與那些與特定利益關(guān)系企業(yè)間開(kāi)展的無(wú)商業(yè)目的的貿(mào)易業(yè)務(wù)

          3.不準(zhǔn)在貿(mào)易業(yè)務(wù)中人為增加不必要的交易環(huán)節(jié)

          解讀:貿(mào)易背景真實(shí)性是業(yè)務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的重中之重。國(guó)資委此項(xiàng)政策旨在規(guī)范中央企業(yè)貿(mào)易業(yè)務(wù),防止人為增加不必要的交易環(huán)節(jié)和違規(guī)操作。通過(guò)明確禁止以非商業(yè)目的增加交易環(huán)節(jié)、虛構(gòu)貿(mào)易業(yè)務(wù)交易背景和為外部企業(yè)提供賺取通道費(fèi)或資金占用費(fèi)的便利等行為,確保貿(mào)易活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性和公平性。

          案例:人為增加不必要的交易環(huán)節(jié)。某H企業(yè)是一家國(guó)有電子產(chǎn)品制造商,從供應(yīng)商I購(gòu)買(mǎi)關(guān)鍵零部件。為了維持信用評(píng)級(jí)和獲取外部融資,H決定通過(guò)一個(gè)外部企業(yè)J進(jìn)行交易,以增加不必要交易環(huán)節(jié)。具體操作流程如下:H與J簽訂一份虛假購(gòu)銷(xiāo)合同,將資金支付給J,J再將資金支付給I企業(yè)購(gòu)買(mǎi)關(guān)鍵零部件。在零部件到達(dá)H企業(yè)后,H企業(yè)再支付一筆額外的費(fèi)用給J企業(yè)作為通道費(fèi)。

          啟示:H通過(guò)J進(jìn)行轉(zhuǎn)賬和支付通道費(fèi),操作使得貿(mào)易流程變得復(fù)雜和不透明,增加了不必要的成本和風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),這也可能誤導(dǎo)信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)和金融機(jī)構(gòu),使其對(duì)H的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和貿(mào)易活動(dòng)做出錯(cuò)誤的評(píng)估。

          4.不準(zhǔn)開(kāi)展任何形式的融資性貿(mào)易

          解讀:近年來(lái),央企由于開(kāi)展融資性貿(mào)易頻發(fā)風(fēng)險(xiǎn)事件,造成國(guó)有資產(chǎn)損失,增加了社會(huì)區(qū)域的金融風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)資委這一政策明確禁止央企開(kāi)展任何形式的融資性貿(mào)易。從合規(guī)和風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來(lái)看,這一政策對(duì)于防止央企陷入風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)具有重要意義。央企應(yīng)避免參與融資性貿(mào)易,以確保企業(yè)資產(chǎn)安全、防范法律風(fēng)險(xiǎn)。

          案例:ABC公司為全資中央企業(yè),甲、乙公司同屬自然人賴(lài)某投資并直接控股的企業(yè)(賴(lài),虛擬姓氏)。ABC公司從乙公司采購(gòu)棉紗,銷(xiāo)售給甲公司。形式上的“購(gòu)銷(xiāo)合同”約定:(1)甲公司每批次預(yù)付20%貨款給ABC公司;(2)ABC公司收到預(yù)付貨款后,向乙公司辦理采購(gòu),并按采購(gòu)金額向乙公司開(kāi)具90—120天信用證結(jié)算;(3)棉紗運(yùn)入三方指定的第三方倉(cāng)庫(kù),物權(quán)屬于ABC公司(名義上);(4)ABC公司收到甲公司在《遠(yuǎn)期信用證》到期日前支付的80%貨款時(shí)開(kāi)出提貨單,甲公司方能從第三方倉(cāng)庫(kù)提走委托采購(gòu)的對(duì)應(yīng)數(shù)量棉紗。表面上,是甲公司委托ABC公司向乙公司采購(gòu)。

          案發(fā)時(shí),ABC公司財(cái)務(wù)發(fā)現(xiàn)甲公司有四項(xiàng)合同的80%款項(xiàng)逾期未付,但仍繼續(xù)給其上游供應(yīng)商開(kāi)出7787.48萬(wàn)元遠(yuǎn)期信用證。ABC公司于是到第三方倉(cāng)庫(kù)盤(pán)點(diǎn),發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重的貨物短缺,意識(shí)到已開(kāi)具的大量的信用證款項(xiàng)可能無(wú)法收回,遂向上級(jí)集團(tuán)報(bào)告,并以甲公司涉嫌貿(mào)易詐騙罪向公安局報(bào)案。

          啟示:案例中,ABC公司合同權(quán)限設(shè)置過(guò)大,且合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審批僅是走過(guò)場(chǎng),固有管理風(fēng)險(xiǎn)高。庫(kù)存管理內(nèi)控失效,“庫(kù)存”賬賬、賬實(shí)嚴(yán)重不符。會(huì)計(jì)內(nèi)控失效,核算混亂,失去監(jiān)督功能。采購(gòu)入庫(kù)內(nèi)控制度失效,存貨管理處于放任狀態(tài)。未開(kāi)展信用調(diào)查,債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)失控。巨額授信未經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),風(fēng)險(xiǎn)管理失控。信用證監(jiān)控失當(dāng)。最終認(rèn)定,ABC公司與賴(lài)氏集團(tuán)開(kāi)展162項(xiàng)的“棉紗貿(mào)易”屬于無(wú)實(shí)物交易基礎(chǔ)的虛假交易,以及對(duì)方以攫取信用證及其貼現(xiàn)資金為目的的融資性交易。ABC公司與賴(lài)氏集團(tuán)虛假貿(mào)易造成的直接資金損失4.57億元。

          5.不準(zhǔn)開(kāi)展對(duì)交易標(biāo)的沒(méi)有控制權(quán)的空轉(zhuǎn)、走單等貿(mào)易業(yè)務(wù)

          解讀:“空轉(zhuǎn)”“走單”業(yè)務(wù)參與各方的真實(shí)目的不是貨物交易而是資金流轉(zhuǎn)或虛假貿(mào)易,中央企業(yè)(包括其下屬單位)作為資金提供方,其參與動(dòng)機(jī)包括繞開(kāi)金融監(jiān)管政策從事借款業(yè)務(wù)或優(yōu)化報(bào)表、虛增業(yè)務(wù)收入等,這類(lèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)缺乏金融類(lèi)業(yè)務(wù)的合法增信工具,因此兼具合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)與商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)資委等部門(mén)三令五申表示對(duì)“空轉(zhuǎn)”“走單”等各類(lèi)虛假業(yè)務(wù)問(wèn)題“零容忍”。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)即由集團(tuán)公司或上級(jí)企業(yè)提級(jí)查辦,涉及二級(jí)子企業(yè)或年內(nèi)全集團(tuán)累計(jì)發(fā)現(xiàn)3件上述同類(lèi)問(wèn)題的,應(yīng)當(dāng)報(bào)告國(guó)資委,由國(guó)資委提級(jí)查辦。

          案例:某大型國(guó)有鋼鐵企業(yè)A與一家貿(mào)易公司B簽訂了一份購(gòu)買(mǎi)鐵礦石的合同。按照合同,A需要先支付貨款,然后B在約定的時(shí)間內(nèi)交付鐵礦石。在實(shí)際操作中,B并沒(méi)有將A支付的貨款用于采購(gòu)鐵礦石,而是轉(zhuǎn)給了與其有關(guān)聯(lián)的C。C收到資金后,并沒(méi)有按照約定采購(gòu)鐵礦石,而是將資金用于其他高風(fēng)險(xiǎn)投資,導(dǎo)致無(wú)法按時(shí)歸還資金給B。B因此也無(wú)法按時(shí)交付鐵礦石給A。

          A的交易行為更像是一個(gè)“過(guò)路者”,并沒(méi)有實(shí)際參與到鐵礦石的交易中,只是進(jìn)行了資金的轉(zhuǎn)賬。由于A在整個(gè)交易過(guò)程中都沒(méi)有對(duì)鐵礦石的實(shí)際控制權(quán),這增加了虛假貿(mào)易、欺詐和資金風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

          A面臨巨大的資金缺口和生產(chǎn)中斷的風(fēng)險(xiǎn),而B(niǎo)和C也面臨破產(chǎn)和信譽(yù)受損的風(fēng)險(xiǎn)。

          啟示:案例違反了政策中提到的“不準(zhǔn)開(kāi)展對(duì)交易標(biāo)的沒(méi)有控制權(quán)的空轉(zhuǎn)、走單等貿(mào)易業(yè)務(wù)”要求,是一個(gè)典型沒(méi)有實(shí)際控制權(quán)的空轉(zhuǎn)貿(mào)易例子。企業(yè)在進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)時(shí),須確保對(duì)交易標(biāo)的有實(shí)際控制權(quán),以降低風(fēng)險(xiǎn)。

          6.不準(zhǔn)開(kāi)展無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的循環(huán)貿(mào)易

          解讀:循環(huán)貿(mào)易是一種特定貿(mào)易形式,其核心特征是通過(guò)相同企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂內(nèi)容相同的多份買(mǎi)賣(mài)合同,形成一個(gè)閉合的貨物流轉(zhuǎn)回路,其目的是人為地做大規(guī)模。在這樣循環(huán)中,每次貨物流轉(zhuǎn)都可以確認(rèn)業(yè)務(wù)毛利,從會(huì)計(jì)賬面角度看似乎有利潤(rùn),但實(shí)際上這些流轉(zhuǎn)并沒(méi)有真正創(chuàng)造價(jià)值,形成了潛虧。這種貿(mào)易完全脫離了商業(yè)的實(shí)質(zhì),很容易被企業(yè)用于不正當(dāng)?shù)哪康模绮倏v財(cái)務(wù)報(bào)表、隱藏真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況、誤導(dǎo)投資者等。鑒于此,政策明確要求嚴(yán)格禁止無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的循環(huán)貿(mào)易。

          案例:某央企A與兩家關(guān)聯(lián)企業(yè)B和C進(jìn)行循環(huán)貿(mào)易。A與B簽訂了一份購(gòu)買(mǎi)電子設(shè)備的合同,B隨后與C簽訂了一份相同的購(gòu)買(mǎi)合同,C又與A企業(yè)簽訂了一份相同的購(gòu)買(mǎi)合同。這樣,電子設(shè)備在A、B、C三家企業(yè)之間形成了一個(gè)閉合的流轉(zhuǎn)回路。

          過(guò)程中,每次流轉(zhuǎn)都確認(rèn)了業(yè)務(wù)毛利,A的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示有利潤(rùn)。然而,實(shí)際上這些電子設(shè)備并沒(méi)有流入或流出市場(chǎng),其流轉(zhuǎn)并沒(méi)有創(chuàng)造任何實(shí)際價(jià)值。三家企業(yè)之間的交易只是為了做大規(guī)模,并沒(méi)有真實(shí)的商業(yè)背景支撐。

          經(jīng)過(guò)一段時(shí)間,由于市場(chǎng)環(huán)境的變化和其他因素的影響,其中一家企業(yè)出現(xiàn)了資金問(wèn)題,無(wú)法繼續(xù)支付貨款。整個(gè)循環(huán)貿(mào)易鏈條因此斷裂,導(dǎo)致其他兩家企業(yè)也受到了嚴(yán)重的影響。A由于之前確認(rèn)的賬面利潤(rùn)并沒(méi)有實(shí)際現(xiàn)金流支撐,面臨巨大的資金缺口和潛虧風(fēng)險(xiǎn)。

          啟示:案例典型地展示了無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的循環(huán)貿(mào)易所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題。從表面上看,有真實(shí)的貨物支撐和賬面利潤(rùn),但實(shí)際上這些流轉(zhuǎn)并沒(méi)有創(chuàng)造價(jià)值,很容易受到市場(chǎng)環(huán)境和其他因素的影響而斷裂。一旦出現(xiàn)問(wèn)題,企業(yè)將面臨巨大的資金和風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。因此,政策明確要求嚴(yán)格禁止無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的循環(huán)貿(mào)易。

          7.不準(zhǔn)開(kāi)展有悖于交易常識(shí)的異常貿(mào)易業(yè)務(wù)

          解讀:一是“三流”不齊備的貿(mào)易業(yè)務(wù)被禁止。貨物流、票據(jù)流和資金流必須齊全,以確保貿(mào)易業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合規(guī)性。二是無(wú)法判斷交易標(biāo)的真實(shí)性的貿(mào)易業(yè)務(wù)被禁止。央企應(yīng)參與貨物收發(fā)環(huán)節(jié),并能提供物流、倉(cāng)儲(chǔ)等外部單據(jù)以證明交易的真實(shí)性。三是實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和對(duì)賬的必要性。央企應(yīng)定期對(duì)貨物進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和對(duì)賬,不能僅僅依賴(lài)存儲(chǔ)場(chǎng)地提供的庫(kù)存證明。四是對(duì)高度一致合同條款和異常低差價(jià)率的警惕。如果上下游企業(yè)的合同條款高度一致,簽訂日期相近,且差價(jià)率明顯低于市場(chǎng)平均水平,這樣的貿(mào)易業(yè)務(wù)應(yīng)受到嚴(yán)格審查。五是核實(shí)商業(yè)實(shí)質(zhì)。對(duì)于無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的貿(mào)易業(yè)務(wù),央企應(yīng)堅(jiān)決禁止。確有特殊理由的,需報(bào)集團(tuán)審批。

          案例:某央企貿(mào)易公司A與上游供應(yīng)商B和下游買(mǎi)家C開(kāi)展了一項(xiàng)電子產(chǎn)品貿(mào)易業(yè)務(wù)。A與B簽訂了購(gòu)買(mǎi)合同,與C簽訂了銷(xiāo)售合同。然而,在實(shí)際操作中,A并沒(méi)有參與貨物的實(shí)際收發(fā)環(huán)節(jié),只是根據(jù)B和C之間的自制發(fā)貨單和收貨單進(jìn)行資金轉(zhuǎn)賬。A沒(méi)有對(duì)電子產(chǎn)品進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)或?qū)~,只是依賴(lài)存儲(chǔ)場(chǎng)地提供的庫(kù)存證明來(lái)確認(rèn)貨物的存在。另外,A與B和C之間的合同條款高度一致,簽訂日期相近,且差價(jià)率明顯低于市場(chǎng)平均水平。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間,C突然違約,無(wú)法支付貨款,導(dǎo)致A公司面臨巨大的資金風(fēng)險(xiǎn)。

          啟示:企業(yè)要通過(guò)加強(qiáng)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和對(duì)賬、警惕高度一致的合同條款、尋求合理的差價(jià)率、對(duì)上下游企業(yè)進(jìn)行盡職調(diào)查、管理資金風(fēng)險(xiǎn)、建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系以及尋求專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)等方法,保護(hù)自己免受潛在風(fēng)險(xiǎn)損害。

          8.不準(zhǔn)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)較高的非標(biāo)倉(cāng)單交易

          解讀:標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單的交易管理方式更接近于金融衍生品。它的交易、清算和風(fēng)險(xiǎn)管理都按照金融衍生品的規(guī)定進(jìn)行。對(duì)于參與標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單交易的企業(yè),必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的業(yè)務(wù)審批和準(zhǔn)入審查,確保其資質(zhì)合規(guī)、信譽(yù)良好。為防止市場(chǎng)的過(guò)度投機(jī)和惡意炒作,國(guó)家對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單的交易規(guī)模有明確的限制和控制。

          場(chǎng)外非標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單交易似乎滿(mǎn)足“三流”要求,即貨物流、票據(jù)流和資金流都齊備,但企業(yè)實(shí)際上并不能真正掌握貨權(quán),因此面臨較高的交易風(fēng)險(xiǎn)。特別是對(duì)于中央企業(yè),原則上是不被允許參與非標(biāo)倉(cāng)單交易。如存在某些特殊原因,必須首先向集團(tuán)提交申請(qǐng)并獲得明確的批準(zhǔn)。

          案例:某央企B,主要從事國(guó)際貿(mào)易和物流服務(wù),近期準(zhǔn)備進(jìn)入非標(biāo)倉(cāng)單的交易市場(chǎng)。在一系列交易后,B發(fā)現(xiàn)非標(biāo)倉(cāng)單盡管在形式上滿(mǎn)足了“三流”的要求,由于某些合同條款限制和與上游供應(yīng)商、下游買(mǎi)家之間的復(fù)雜關(guān)系,它們并不能真正掌握貨物的控制權(quán)。如在條款限制方面,B與上游供應(yīng)商簽訂了一份購(gòu)買(mǎi)合同,其中規(guī)定供應(yīng)商在特定條件下有權(quán)回購(gòu)已出售的貨物。當(dāng)市場(chǎng)發(fā)生不利變化時(shí),B本應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)貨物進(jìn)行處置,但由于回購(gòu)條款的限制,無(wú)法實(shí)際控制貨物,導(dǎo)致?lián)p失。如在上游供應(yīng)商、下游買(mǎi)家之間的復(fù)雜關(guān)系方面,在某些情況下,B需要根據(jù)不同國(guó)家的法律要求,將貨物控制權(quán)轉(zhuǎn)讓給當(dāng)?shù)氐暮献骰锇榛虼怼H欢?,在?shí)際操作中,由于法律關(guān)系復(fù)雜,B可能無(wú)法確保這些合作伙伴或代理真正按照B的意愿行事,導(dǎo)致在關(guān)鍵時(shí)刻失去對(duì)貨物的控制。

          在一次突發(fā)的市場(chǎng)事件中,B遭受了巨大經(jīng)濟(jì)損失,B暫停所有與非標(biāo)倉(cāng)單相關(guān)的交易活動(dòng),并對(duì)其進(jìn)行深入的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。同時(shí),B也向集團(tuán)提交了詳細(xì)報(bào)告,說(shuō)明了參與非標(biāo)倉(cāng)單交易的原因、過(guò)程以及遭受的損失。集團(tuán)在對(duì)報(bào)告進(jìn)行審批后,要求B退出非標(biāo)倉(cāng)單交易市場(chǎng),并加強(qiáng)其內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理和控制機(jī)制。

          啟示:對(duì)于企業(yè)而言,盡管某些新金融產(chǎn)品或市場(chǎng)可能具有吸引力,但在決定參與之前必須進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。特別是對(duì)于那些看似“三流”齊備但實(shí)際上存在高風(fēng)險(xiǎn)的交易活動(dòng),應(yīng)謹(jǐn)慎行事。

          9.不準(zhǔn)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)代理貿(mào)易收入

          解讀:政策明確規(guī)定中央企業(yè)應(yīng)綜合考慮與代理貿(mào)易業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、價(jià)格確定等事實(shí)和情況,以及委托加工業(yè)務(wù)中原材料核算情況,按照謹(jǐn)慎原則以?xún)纛~法確認(rèn)代理貿(mào)易或委托加工業(yè)務(wù)收入,防止虛假做大規(guī)模。因此,企業(yè)切勿為了規(guī)模和數(shù)字好看在財(cái)務(wù)記賬方式上動(dòng)手腳從而觸紅線(xiàn)違法違規(guī)。

          案例:某央企C主要從事進(jìn)出口貿(mào)易和代理業(yè)務(wù)。近年來(lái),C擴(kuò)大了其代理貿(mào)易業(yè)務(wù),并開(kāi)始與多家國(guó)際公司進(jìn)行合作。由于業(yè)務(wù)增長(zhǎng)迅速,C在會(huì)計(jì)處理上出現(xiàn)了一些問(wèn)題。C在與某國(guó)際公司進(jìn)行一筆代理貿(mào)易業(yè)務(wù)時(shí),按照全額法確認(rèn)了該筆業(yè)務(wù)的收入。在實(shí)際操作中,C僅僅是代理方,并不承擔(dān)貨物的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任,只是按照約定的代理費(fèi)率收取費(fèi)用。因此,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定,C應(yīng)該以?xún)纛~法來(lái)確認(rèn)這筆代理貿(mào)易的收入。

          在進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)時(shí),審計(jì)機(jī)構(gòu)要求C進(jìn)行調(diào)整。C重新評(píng)估了其代理貿(mào)易業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)方法,并按照凈額法進(jìn)行了調(diào)整。這導(dǎo)致C年收入規(guī)模有所減少,但更加真實(shí)地反映了其實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。

          啟示:在處理代理貿(mào)易或委托加工業(yè)務(wù)收入時(shí),必須嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,確保收入準(zhǔn)確確認(rèn)。采用凈額法進(jìn)行確認(rèn),能夠更真實(shí)地反映企業(yè)在這些業(yè)務(wù)中的實(shí)際收入狀況,并避免虛假夸大業(yè)務(wù)規(guī)模的風(fēng)險(xiǎn)。

          10.不準(zhǔn)在內(nèi)控機(jī)制缺乏的情況下開(kāi)展貿(mào)易業(yè)務(wù)

          解讀:一是負(fù)責(zé)人和部門(mén)的明確。央企需要明確負(fù)責(zé)貿(mào)易業(yè)務(wù)的集團(tuán)分管負(fù)責(zé)人和部門(mén),以確保責(zé)任明確和管理到位。二是貿(mào)易子企業(yè)的控制。央企需要嚴(yán)格控制其貿(mào)易子企業(yè)的數(shù)量,并對(duì)相同或相似的貿(mào)易業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化整合,以提高運(yùn)營(yíng)效率和減少風(fēng)險(xiǎn)。三是業(yè)務(wù)范圍和子企業(yè)名單的審批。貿(mào)易業(yè)務(wù)范圍和貿(mào)易子企業(yè)的名單都需要得到集團(tuán)的審批,以確保業(yè)務(wù)范圍和子企業(yè)的合規(guī)性。四是收入類(lèi)規(guī)模指標(biāo)的禁止。央企不得對(duì)其貿(mào)易子企業(yè)考核收入類(lèi)規(guī)模指標(biāo),以避免子企業(yè)為了追求規(guī)模而犧牲風(fēng)險(xiǎn)控制和合規(guī)性。五是內(nèi)控實(shí)施細(xì)則的制定。開(kāi)展貿(mào)易業(yè)務(wù)的子企業(yè)需要制定貿(mào)易業(yè)務(wù)內(nèi)控實(shí)施細(xì)則,并設(shè)立專(zhuān)門(mén)的貿(mào)易內(nèi)控崗位,以確保內(nèi)控措施得到有效執(zhí)行。六是業(yè)務(wù)審批程序的嚴(yán)格。企業(yè)需要嚴(yán)格其貿(mào)易業(yè)務(wù)的審批程序,優(yōu)化固定的內(nèi)部控制流程,并明確關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部管控措施。七是虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)的管控。即使某些貿(mào)易情形不在政策的禁止范圍內(nèi),但如果沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì),也將被視為虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)進(jìn)行管控。八是真實(shí)商業(yè)實(shí)質(zhì)的審核。即使某些貿(mào)易情形具有政策禁止的情形,但如果具有真實(shí)的商業(yè)實(shí)質(zhì),企業(yè)仍然可以在經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審核并報(bào)集團(tuán)審批后開(kāi)展。九是信息技術(shù)手段的應(yīng)用。企業(yè)需要在司庫(kù)等信息系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)應(yīng)用貿(mào)易業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理功能模塊,以信息技術(shù)手段來(lái)防控各類(lèi)虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)。

          案例:某央企L公司因內(nèi)控機(jī)制不完善和貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)管理不當(dāng),導(dǎo)致了一系列虛假貿(mào)易事件。一些子公司為了完成收入規(guī)模指標(biāo),在沒(méi)有真實(shí)商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下進(jìn)行了大量貿(mào)易活動(dòng),導(dǎo)致出現(xiàn)了資金風(fēng)險(xiǎn)和信譽(yù)損失。

          事件發(fā)生后,L對(duì)其內(nèi)控體系進(jìn)行了全面改革和完善。首先,集團(tuán)明確了分管貿(mào)易業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人和部門(mén),并對(duì)從事貿(mào)易的子企業(yè)進(jìn)行了優(yōu)化整合。同時(shí),L也加強(qiáng)了對(duì)子企業(yè)的監(jiān)督和考核,不再過(guò)分追求收入規(guī)模指標(biāo),而是更加注重業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性和風(fēng)險(xiǎn)管理。為了確保貿(mào)易業(yè)務(wù)的真實(shí)性,L還要求其子公司制定詳細(xì)的貿(mào)易業(yè)務(wù)內(nèi)控實(shí)施細(xì)則,并設(shè)立專(zhuān)門(mén)內(nèi)控崗位。此外,L還加強(qiáng)了信息技術(shù)應(yīng)用,開(kāi)發(fā)了貿(mào)易業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理功能模塊,以防控各類(lèi)虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)。

          啟示:一系列改革和完善措施使L確保了其貿(mào)易業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展。案例也為其他企業(yè)提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),強(qiáng)調(diào)了建立完善內(nèi)控體系的重要性。

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